• 

Информация по поводу налогообложения НДС коммунальных и жилищных услуг с 01.01.2010 года

 

С 01.01.2010 года вступают в силу изменения в Налоговый кодекс РФ (Федеральный закон от 28.11.2009г. № 287-ФЗ), в соответствии с которыми пункт 3 статьи 149 НК РФ дополнен подпунктами 29, 30 следующего содержания:

Не облагаются НДС на территории РФ:

29) реализация коммунальных услуг, предоставляемых управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения коммунальных услуг указанными налогоплательщиками у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций;

30) реализация работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме указанными налогоплательщиками у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги).

Таким образом, с 2010 года управляющие компании освобождены от налогообложения при реализации всех видов коммунальных услуг (теплоснабжение, электроэнергия, водоснабжение и водоотведение, газ), а также при реализации услуг по техническому содержанию и техническому ремонту общедомового имущества в многоквартирных домах.

Указанные нормы НК РФ влекут для управляющих компаний следующие налоговые и финансовые последствия:

Налоговые последствия:

1. Следует отметить, что освобождение от налогообложения НДС относится только к организациям (управляющим компаниям, ТСЖ, ЖСК), которые оказывают коммунальные услуги и услуги по ТО и ТР собственникам (владельцам) многоквартирных домов. На непосредственных производителей и поставщиков энергоресурсов, а также ремонтные и эксплуатационные организации, оказывающие услуги управляющим компаниям и ТСЖ, данная норма НК РФ не распространяется. Таким образом, в 2010 году производители и поставщики энергоресурсов, ремонтные, эксплуатационные организации при поставке энергоресурсов, оказании услуг по ТО и ТР управляющим компаниям будут, как и прежде, являться в отношении поставляемых энергоресурсов, услуг по ТО и ТР плательщиками НДС и будут предъявлять управляющим компаниям НДС в общеустановленном порядке (если только данные поставщики не применяют упрощенную систему налогообложения).

2. В соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении им товаров, работ, услуг не принимаются к вычету, а учитываются в стоимости таких товаров, работ, услуг, если указанные товары, работы, услуги приобретены покупателем для осуществления операций,освобожденных от налогообложения НДС.

Таким образом, суммы НДС, предъявленные управляющей компании поставщиками энергоресурсов, эксплуатационными, ремонтными и т.п. организациями, управляющая компания с 2010 года не вправе принимать к вычету, а должна учитывать в стоимости приобретенных энергоресурсов, работ, услуг, и, соответственно данные суммы НДС управляющая компания вправе признать в составе расходов для целей налога на прибыль вместе со стоимостью энергоресурсов, работ, услуг, предъявленных энергоснабжающими, эксплуатационными, ремонтными и т.п. организациями.

Механизмов, позволяющих налогоплательщикам принимать к вычету НДС, предъявленный поставщиками товаров, работ, услуг, если данные товары, работ, услуги приобретены для осуществления операций, освобожденных от налогообложения НДС, налоговое законодательство не предусматривает.

Финансовые последствия:

Следует отметить, что управляющая компания осуществляет функцию управления многоквартирным жилым домом, в ее обязанности в частности входиторганизация поставки коммунальных и жилищных услуг собственникам (владельцам) помещений многоквартирного дома по установленным тарифам. При этом самостоятельно управляющая компания энергоресурсы не производит и не поставляет, а работы по техническому ремонту и обслуживанию общего имущества не выполняет – это делают соответствующие поставщики энергоресурсов, ремонтные и эксплуатационные организации.

Следовательно, управляющая компания должна предъявлять собственникам (владельцам) помещений многоквартирного дома стоимость коммунальных и жилищных услуг, рассчитанную таким образом, чтобы она покрывала расходы управляющей компании на приобретение энергоресурсов, услуг по техническому содержанию и ремонту у соответствующих поставщиков.

Иными словами, управляющая компания не должна оплачивать предъявленные поставщиками энергоресурсы, работы по техническому содержанию и ремонту за счет собственных средств, так как потребителями данных ресурсов и работ являются собственники многоквартирного дома, а не управляющая компания, которая лишь осуществляет функцию управления.

В связи с тем, что с 2010 года управляющие компании лишены права принимать к вычету НДС, предъявленный поставщиками энергоресурсов и работ по техническому содержанию и ремонту, сумма данного НДС будет в полном объеме относиться на расходы управляющих компаний.

Таким образом, при предъявлении стоимости коммунальных и жилищных услуг собственникам помещений многоквартирного дома управляющая компания в целях компенсации своих расходов должна в составе предъявленного собственникам тарифа учитывать сумму НДС поставщиков.

Следовательно, с 2010 года несмотря на то, что управляющие компании будут освобождены от уплаты НДС, стоимость коммунальных и жилищных услуг, предъявляемая управляющими компаниями собственникам помещений многоквартирного дома, не должна быть снижена на сумму НДС. В противном случае управляющие компании либо не смогут компенсировать поставщикам энергоресурсов и работ по ТО и ТР предъявленную последними сумму НДС, либо будут вынуждены компенсировать поставщикам указанную сумму за счет собственных средств, что противоречит принципам деятельности управляющих организаций, установленным жилищным законодательством.

В связи с изложенным управляющим компаниям целесообразно внести изменения в договоры управления в части тарифов на техническое содержание и технический ремонт – закрепить размер тарифов таким образом, чтобы сумма НДС была учтена в тарифе.

Например, если в 2009 году тариф на ТО и ТР указан в договоре как 12 руб. на 1 кв.м. без учета НДС, который в размере 2,16 руб. начисляется сверх цены, то с 2010 года тариф для собственников целесообразно установить как 14,16 руб. на 1 кв.м. без НДС (то есть учесть в тарифе сумму НДС, но не выделять ее отдельной строкой).

В части тарифов на коммунальные услуги отмечаем, что данные тарифы устанавливаются органами представительной власти субъектов РФ и муниципальных образований и не могут быть произвольно изменены управляющей компанией. В связи с изложенным по нашему мнению является наиболее верным установление органом власти тарифов на 2010 год с учетом НДС с той целью, чтобы до конечного потребителя (собственников и владельцев помещений многоквартирных домов) была доведена информация о полной цене тарифа, который им будет предъявляться.

Если же тарифы на коммунальные услуги будут установлены органом власти без учета НДС, то у конечного потребителя может возникнуть вопрос, почему управляющая компания, освобожденная с 2010 года от уплаты НДС, предъявляет ему тариф, который на 18% больше по сравнению с установленным органом власти. Это, в свою очередь может породить судебные споры между собственниками и управляющими компаниями (подобные тем, которые уже возникали, когда бюджет отказывался компенсировать управляющим компаниям, применяющим упрощенную систему налогообложения и освобожденным от НДС, сумму льгот с учетом НДС).

 

Отказ от применения льготы по НДС

В соответствии с п. 5 ст. 149 НК РФ налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные пунктом 3 настоящей статьи, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.

Такой отказ или приостановление возможен только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций, предусмотренных одним или несколькими подпунктами пункта 3 настоящей статьи. Не допускается, чтобы подобные операции освобождались или не освобождались от налогообложения в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг).

Не допускается отказ или приостановление от освобождения от налогообложения операций на срок менее одного года.

В редакции ст. 149 НК РФ, действующей на настоящий момент, реализация коммунальных услуг и услуг по ТО и ТР общего имущества многоквартирного дома помещены именно в п. 3 ст. 149 НК РФ. Таким образом, в настоящее время управляющие компании вправе отказаться от освобождения НДС по указанным операциям.

Сейчас готовится законопроект, в соответствии с которым услуги по реализации коммунальных услуг, ТО и ТР будут помещены в п. 2 ст. 149 НК РФ – а при осуществлении операций, указанных в п. 2 ст. 149 НК РФ, налогоплательщик не вправе отказаться от освобождения НДС. Данный законопроект предполагается принять с 01.01.2011 года.

Таким образом, если управляющая компания решить в 2010 году не пользоваться льготой по НДС в части реализации коммунальных услуг и услуг по ТО и ТР, она вправе подать соответствующее уведомление в налоговый орган по месту своей регистрации в срок не позднее 31.12.2009г. Данное уведомление составляется в произвольной форме, в нем указывается, по каким операциям компания отказывается от применения освобождения от НДС и на какой срок (срок не может быть менее 1-го года).

Если управляющая компания решит направить такое уведомление в налоговый орган, она будет обязана начислять НДС на реализацию коммунальных услуг, услуг по ТО и ТР в общеустановленном порядке и соответственно будет вправе принимать к вычету суммы НДС, предъявленные поставщиками товаров, работ, услуг.

 

 

Директор ООО «АУДИТ-ПРОФИТ»                                               Ю.А. Кузнецова